中级会计职称考试《经济法》基础班讲义六十七

第二单元 进项税额

一、准予抵扣的进项税额（ ★★★ ）（ P337-P338 ）

1. 一般纳税人（从国内）购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税税额。

【解释 1 】非增值税专用发票不得抵扣。

【解释 2 】一般纳税人从小规模纳税人取得的普通发票，不得作为抵扣依据；但一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额抵扣。

2. 一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。

【解释】纳税人进口货物取得的海关进口增值税专用缴款书，是计算增值税进项税额的唯一依据。纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口企业退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额， 不作进项税额转出处理 。

3. 购进农产品

（ 1 ）取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，凭票抵扣。

（ 2 ）未取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价乘以 13% 的扣除率计算进项税额抵扣。（ 2011 年判断题）

【解释】农产品买价，包括农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的 烟叶税 。

4. 运输费用

（ 1 ）从 “ 营改增 ” 试点地区取得增值税专用发票的

如果一般纳税人从上海等“营改增”试点地区获得的货物运输业增值税专用发票，可直接凭票经认证后抵扣。（ 2013 年新增）

（ 2 ）从非“营改增”试点地区取得运输发票的

购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7% 的扣除率计算进项税额。

【解释 1 】运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的 运输费用和建设基金 ，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

【解释 2 】运费严格 与货物挂钩 ：（ 1 ）货物的进项税额可以抵扣，其运费也可以计算抵扣；（ 2 ）货物的进项税额不能抵扣，其运费也不能抵扣；（ 3 ）货物的进项税额只能抵扣 80% ，其运费也只能抵扣 80% 。

【解释 3 】（ 1 ）自 2009 年 1 月 1 日起，外购固定资产（不包括纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇）的进项税额可以抵扣，其运费也可以计算抵扣；（ 2 ）用于 免税项目 的购进货物，其进项税额不能抵扣，其运费也 不能抵扣 。

【解释 4 】（ 1 ）不论是在应税原材料购进环节、应税产品销售环节，还是在生产经营过程中，“支付给他人”的运输费用 10 万元，并取得运输发票，均可按照 7% 的扣除率计算抵扣进项税额（ 10 × 7% ）；（ 2 ）在销售产品时，“向买方收取”的运输装卸费 10 万元，属于价外收入，卖方销项税额＝ 10 ÷（ 1 ＋ 17% ）× 17% ＝ 1.45 （万元）。

5. 外购的固定资产

（ 1 ）自 2009 年 1 月 1 日起，纳税人外购的用于生产经营的固定资产（不包括纳税人 自用 的应征消费税的 摩托车、汽车、游艇 ），其进项税额可以抵扣。

（ 2 ）纳税人外购的固定资产， 既用于 增值税应税项目（不含免征增值税项目）， 也用于 非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额可以抵扣。

二、不准抵扣的进项税额（ P339-P340 ）

1. 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。

【解释】用于 劳动保护 方面的购进货物，其进项税额 可以抵扣 。

2. 非正常损失

（ 1 ）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，其进项税额不得抵扣。

（ 2 ）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。

【解释】“非正常损失”的范围，仅限于“ 管理不善 ”。因“不可抗力”造成的非正常损失的购进货物，其进项税额可以抵扣。

3. 纳税人“ 自用 ”的应征“消费税”的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。

4. 前 3 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用，不能计算抵扣进项税额。

【例题 1 ·单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人支付的下列运费中，不允许计算进项税额抵扣的是（ ）。

A. 销售原材料支付的运输费用

B. 外购设备支付的运输费用

C. 外购原材料用于非增值税应税项目支付的运输费用

D. 外购农产品支付的运输费用

【答案】 C

【解析】用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣，其运输费用也不能计算抵扣。

【例题 2 ·多选题】根据增值税法律制度的规定，企业下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。（ 2012 年）

A. 不动产在建工程使用的外购物资

B. 生产应税产品购入的原材料

C. 因管理不善变质的库存购进商品

D. 因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料

【答案】 ACD

【解析】（ 1 ）选项 A ：将外购的货物用于非增值税应税项目（如不动产在建工程），不得抵扣进项税；（ 2 ）选项 CD ：因管理不善造成丢失、被盗、霉烂变质的购进货物，其对应的进项税额不得抵扣。

三、特殊问题的处理（ P339 ）

1. 进项税额转出

（ 1 ） 已抵扣 进项税额的购进货物或者应税劳务， 事后改变用途 （用于不准抵扣进项税额的情形），应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额转出，从当期发生的进项税额中扣减。